Компании, занимающиеся торговлей, могут реализовывать свою продукцию без складирования, что позволяет экономить на аренде склада. Важно помнить, что реализация товаров транзитом связана с определенными рисками.
Например, неграмотное оформление документации влечет за собой возникновение спорных ситуаций с ФНС.
Транзитная торговля — понятие и ряд особенностей
Данный вид реализации товаров — предпринимательская деятельность. Оптовый товарооборот включает в себя различные формы, одной из которых является транзитный оборот товаров.
Иными словами, продукция реализуется оптовой компанией посредством осуществления ее отгрузки от поставщика до получателя напрямую без необходимости ее отгрузки на собственные склады.
Однако право собственности на товары носит последовательный характер: изготовитель передает право собственности на товар оптовику, а тот, в свою очередь, покупателю.
Доставка происходит следующим способом: продавец сообщает поставщику, кому и в какой срок следует отправить определенный товар. При этом торговая компания является перепродавцом, который производит отгрузку продукции со склада производителя. В этом и заключается особенность транзита.
При этом составляется только 2 отдельных договора поставки:
- Первый договор заключается между перепродавцом и производителем. На основании документа перепродавцом перечисляются производителю средства за товар. При этом доставка товара до покупателя осуществляется, минуя склад транзитной торговой компании. Несмотря на это она является его собственником.
- На основании второго договора торговая компания получает средства за товар от покупателя.
Минусом данного способа реализации является оспаривание налоговой службой момента отгрузки продукции. Это сказывается на сроках отражения доходов при расчете налога на прибыль.
Нередко происходят спорные ситуации, связанные с ведением учета расходов на транспортировку продукции.
Зачастую транзитом реализовываются товары, производимые в районах потребления, а транзитные компании могут быть расположены в других регионах. Транзитная торговля выгодна за счет того, что продукцию не потребуется хранить на собственном складе, а также не будет необходимости в ее расфасовке и прочее.
Например, данный вид торговли выгоден при продаже: хлебобулочной продукции, мясных и рыбных полуфабрикатах, колбасных изделий, а также молочной продукции, безалкогольных напитков, мебели.
Транзитная торговля пользуется широким спросом в интернет-магазинах, а также при поставке топлива.
Реализация импортного или экспортного товара (например, бытовая техника, электроника) также происходит при помощи транзита.
Данный способ реализации товаров характерен при длительном партнерском сотрудничестве.
В начале сотрудничества торговая компания играет роль покупателя, а после выступает продавцом. Торговая компания заключает отдельные договоры купли-продажи со всеми участниками операции.
Транзит – не относится к посреднической деятельности, так как между участниками происходит совершение сделки за свой счет.
Момент перехода права собственности на продукцию при транзите
Момент перехода прав собственности на товар играет одну из главных ролей при транзитной торговле. Право собственности от поставщика вначале переходит к транзитной торговой компании. После от транзитной компании право собственности переходит к покупателю.
Таким образом, происходит распределение между участниками сделки рисков утраты товара. При этом дата продажи товара будет верно отображена в налоговом и бухучете.
Практика показывает, что право собственности на товар между участниками сделки отражается в договоре купли-продажи одним из следующих способов:
- Перепродавец становится собственником товара, когда производитель осуществляет отгрузку продукции. Право собственности к покупателю переходит, когда товар поступает к нему на склад. При этом транзитный продавец получает доход, подлежащий уплате налогов, после того, как товар будет передан конечному покупателю.
- Транзитная компания приобретает право собственности на товар через своего представителя, когда перевозчик получает товар со склада производителя. При этом собственность на товар одновременно приобретает конечный покупатель через представителя на складе производителя. При этом прибыль торговая транзитная компания получает в процессе передачи продукции транспортной компании на складе изготовителя.
Нередко право собственности на товар по договору купли-продажи переходит к покупателю только после его оплаты в полном размере. В таких случаях товар передается покупателю на ответственное хранение. Собственностью товар становится только после того, как все расчеты будут завершены. При этом расчет налога на доход от продажи транзитом производится с учетом данных особенностей.
Стоит отметить и возможные риски, связанные с доначислением налога на прибыль транзитной торговой компании за продажу, товара, оплата которого произведена покупателем не в полном объеме. Подобные ситуации случаются из-за отсутствия в договоре купли-продажи пунктов, на основании которых товар отделяется от другой продукции. Данный факт не дает точного понимания того, находится ли товар на хранении у конечного покупателя или он уже распоряжается продукцией как собственностью.
Учет расходов, связанных с транспортировкой
При транзите многие продавцы задаются вопросом, считать ли прямыми либо косвенными расходы, связанные с доставкой товаров. Прямые расходы подлежат пропорциональному распределению относительно объема продажи. Косвенные расходы учитываются общим объемом и подлежат учету в текущем периоде.
Если способом реализации товаров является обычная торговля, то расходы, связанные с их доставкой, необходимо считать прямыми. В случае с транзитной торговлей, при которой нет поступления товаров на склад торговой компании, расходы на транспортировку следует считать как косвенные.
НК РФ допускает самостоятельный выбор налогоплательщиками способа ведения учета данных о затратах. Однако, во избежание возможных рисков, связанных с уплатой налогов, рекомендуется включить в положение об учетной политике компании пункт учета расходов на транзитную перевозку товаров.
Возмещение расходов на доставку товаров транзитом
Нередко торговые компании оказывают услуги по доставке товаров покупателям. Товар отправляется транспортной компанией, с которой заключается договор, при этом доставка оплачивается покупателем. В таких случаях договор поставки содержит пункт, где указывается, что доставку товара поставщик производит при помощи привлечения третьего лица за счет приобретателя продукции.
На основании ГК РФ право выбора транспорта и условий доставки товара закрепляется за поставщиком, если договор не содержит иного. При этом счет за доставку выставляется покупателю поставщиком на сумму, установленную перевозчиком. Договор оказания посреднических услуг является возмездным.
Договор между покупателем и транзитной торговой компанией может содержать пункт об оплате доставки конечным покупателем.
В таком случае есть 2 способа возмещения расходов на доставку:
- Доставка товара транзитной торговой организацией собственными силами либо при помощи сторонней компании. Стоимость доставки будет включена в расходы транзитной торговой организации.
- Внесение в договор сведений о том, что транзитная торговая компания выступает в роли посредника в предоставлении услуг транспортной организации. При этом средства от покупателя не будут отнесены к налоговой прибыли транзитной торговой компании.
Исчисление НДС
На основании НК РФ исчисление НДС осуществляется перепродавцом либо на дату отгрузки товара, либо на дату получения средств за товар от покупателя.
При этом считать, что отгрузка товара совершилась можно считать разными способами, что создает некоторые сложности при исчислении НДС:
- во время перехода права собственности на продукцию;
- во время передачи товара производителем транзитному перевозчику;
- во время поступления товара на склад покупателя.
Минфин придерживается мнения, что дата отгрузки товара – момент составления первичного документа на доставку товара. Однако в случае с транзитом составляется накладная, но в собственность товар переходит покупателю на основании договора купли-продажи после того, как товар окажется на его складе.
По мнению Минфина, если не происходит отгрузка товара и его транспортировка, но право собственности передается, то дата перехода права собственности на товар и есть день его отгрузки. Следовательно, доход транзитной торговой организации, подлежащий налогообложению, появляется во время перехода права собственности на товар к приобретателю.
Перепродающая торговая организация – НДС и налоговый вычет
Спорные ситуации ФНС при транзите чаще всего связаны с вычетом НДС по товарам, находящимся в пути.
По мнению Министерства финансов, осуществление налогового вычета должно происходить после того, как товар будет отражен в учете.
Однако нахождение в пути следования товара и отсутствие его на складе не является поводом считать, что он не был принят к учету. Это дает право считать обоснованным применение налогового вычета на НДС.
Для подтверждения налогового вычета по НДС торговая компания обязана доказать реальность сделки. Для этого потребуется предоставить в ФНС договор купли-продажи товара, заключенный между поставщиком и покупателем.
Также необходимо предоставить накладные (транспортные и товарные), где будет отображено наименование продавца, а также сведения о покупателе, товаре и основания для отгрузки товара.
По материалам GSL Law&Consulting
